Письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-15-05/40791
В Определении ВС РФ от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 был сделан вывод, что налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ (аналогичный вывод сделан ВС РФ и в Определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937). ФНС включила это определение в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения (п.14, Письмо от 18.01.2018 N СА-4-7/756@). Как указала ФНС России, данный вывод следует применять при расчете страховых взносов, установленных гл. 34 НК РФ.
Однако в своем письме от 14.06.2018 N 03-15-05/40791 Минфин России отметил, что Постановление КС РФ от 30.11.2016 N 27-П (с учетом которого ВС РФ вынесены упомянутые определения), касается только ИП, уплачивающих НДФЛ, что изложенные в определении ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 выводы об аналогичности принципа определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ и УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", применимы только в конкретном, рассматриваемом судом случае, что само это определение ВС РФ принято за период отношений, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года.
Сам же Минфин делает следующие выводы, которым не откажешь в логике:
- НК РФ вычет сумм расходов при определении расчетной базы страховых взносов на ОПС предусмотрен только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ (пп.1 п. 9 ст. 430, ст. 210 НК РФ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.
- Согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для налогоплательщиков УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
- Статьей 346.15 НК РФ установлен только порядок определения дохода, без уменьшения его на суммы произведенных расходов и без увязки с определением ИП выбранного им объекта налогообложения.
Таким образом, в целях определения расчетной базы страхового взноса по ОПС для ИП на УСН, доход от осуществления предпринимательской деятельности принимается без учета расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения единым налогом.
Для изменения действующего подхода по определению величины страховых взносов для индивидуальных предпринимателей на УСН, отмечает Минфин, необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс.